Комментарий к СТ 264.1 БК РФ

Статья 264.1 БК РФ. Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности

Комментарий к статье 264.1 БК РФ:

Статья 264.1 посвящена основам бюджетного учета и бюджетной отчетности в Российской Федерации.

Система бюджетного учета в Российской Федерации за последнее время претерпела значительные изменения, произошла реформа как бюджетной системы Российской Федерации в целом, так и системы бюджетного учета в частности. Если ранее под бюджетным учетом как категорией понимался только бухгалтерский учет, который ведется в бюджетных учреждениях, то в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации бюджетный учет - это более широкое понятие, которое включает в себя:

- бюджетный учет исполнения бюджета;

- бюджетный учет получателей бюджетных средств.

Начало реформирования системы бюджетного учета было положено в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 июня 2002 г. "О бюджетной политике в 2003 году". Данное Послание предусматривало ускорение разработки нового плана счетов бюджетного учета, который бы объединил план счетов по исполнению бюджетов, план счетов бюджетных учреждений и бюджетную классификацию. Этот план счетов должен стать обязательным для бюджетов всех уровней, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов. Данные принципиальные положения явились основой новой системы бюджетного учета, которая установлена в настоящее время Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Такая система бюджетного учета должна стать информационной базой для органов государственной власти в целях составления качественно новой бюджетной отчетности, в соответствии с которой должны приниматься решения в бюджетной сфере и вырабатываться наиболее эффективные способы осуществления функций государства.

Согласно определению, содержащемуся в статье 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Таким образом, бюджетный учет, как и любой другой учет, - это определенная система сбора информации, являющаяся одной из разновидностей понятия учета как общей категории. Бюджетный учет имеет сходство с бухгалтерским учетом, однако бюджетный учет также имеет и свои особенности. Бюджетный учет осуществляется в ходе финансовой деятельности государства; целью его является контроль за расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств.

Бюджетный учет является частью общей системы контроля за аккумулированием и расходованием средств соответствующего бюджета, а также за состоянием активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операций, их изменяющих. Бюджетный учет представляет собой целую разветвленную систему данных об активах и обязательствах, которая представляется получателями бюджетных средств распорядителям и главным распорядителям, которые объединяют эту информацию и составляют единую бюджетную отчетность.

Бюджетный учет отличается от бухгалтерского учета в коммерческих организациях тем, что в коммерческих организациях бухгалтерский учет направлен на оценку эффективности работы организации, и прежде всего со стороны внутренних пользователей бухгалтерского учета. В свою очередь, бюджетный учет направлен на контроль, осуществляемый соответствующими государственными органами, за целевым и эффективным расходованием получателями бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами. То, что в основе расходования получателями бюджетных средств лежит смета расходов, является также особенностью бюджетного учета.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом особенностей, предусмотренных бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации о бухгалтерском учете. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" утверждена Инструкция по бюджетному учету, которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет, как и бухгалтерский учет, осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и порядок применения плана счетов бюджетного учета утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

В соответствии с данной Инструкцией бюджетный учет реализуется через:

- план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Помимо понятия "бюджетный учет" Бюджетный кодекс Российской Федерации использует понятие "бюджетная отчетность". Однако Бюджетный кодекс Российской Федерации не дает определения этому понятию.

Вместе с тем, опираясь на общий смысл норм Бюджетного кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", можно констатировать, что бюджетная отчетность - это единая система данных о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетная отчетность включает в себя ряд документов, которые отражают информацию о различных финансовых и нефинансовых активах, обязательствах, а также операциях.

К таким документам относятся:

1) отчет об исполнении бюджета;

2) баланс исполнения бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительная записка.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета. В баланс исполнения бюджета включаются данные об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах, вложениях в нефинансовые активы, нефинансовых активах, финансовых активах, обязательствах, финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления. Основными показателями, которые включаются в отчет о финансовых результатах, являются сведения о доходах, расходах, поступлениях финансовых активов, выбытии нефинансовых активов, поступлении финансовых активов, выбытии финансовых активов, увеличении обязательств, уменьшении обязательств.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления, то есть сведения об операциях по поступлению и выбытию денежных средств.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году. В пояснительной записке раскрываются сведения о методах оценки активов и обязательств, об основных направлениях деятельности (функциях) учреждения, о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств, о причинах недофинансирования (образования неиспользованных остатков) в ходе исполнения бюджета, о результатах мероприятий внутреннего контроля, о проведении инвентаризации, о результатах контрольных мероприятий и другие сведения.

Таким образом, в бюджетной отчетности содержится довольно подробная и разносторонняя информация об активах, обязательствах и операциях, их изменяющих.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бюджетную отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации содержится закрытый перечень документов и информации, которые могут входить в бюджетную отчетность.

Главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности. Таким образом, главные распорядители и получатели бюджетных средств вправе устанавливать своими внутренними актами более детализированную структуру бюджетной отчетности на основе общих принципов формирования бюджетной отчетности, которые утверждены Министерством финансов Российской Федерации.