Статья 157 БК РФ (действующая редакция с комментариями). Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля
СТ 157 БК РФ
1. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля, к которым относятся Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, Федеральное казначейство, органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций), по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля установлены настоящим Кодексом.
2. Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований также осуществляют бюджетные полномочия по:
аудиту эффективности, направленному на определение экономности и результативности использования бюджетных средств;
экспертизе проектов законов (решений) о бюджетах, иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации, в том числе обоснованности показателей (параметров и характеристик) бюджетов;
экспертизе государственных (муниципальных) программ;
анализу и мониторингу бюджетного процесса, в том числе подготовке предложений по устранению выявленных отклонений в бюджетном процессе и совершенствованию бюджетного законодательства Российской Федерации;
подготовке предложений по совершенствованию осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;
другим вопросам, установленным Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".
3. Федеральное казначейство проводит анализ исполнения бюджетных полномочий органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций). Органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций), обязаны предоставлять информацию и документы, запрашиваемые Федеральным казначейством в целях осуществления указанного полномочия.
4. Федеральное казначейство, органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций), проводят анализ осуществления главными администраторами бюджетных средств, не являющимися органами, указанными в пункте 2 статьи 265 настоящего Кодекса, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.
Главные администраторы средств федерального бюджета, главные администраторы средств бюджета субъекта Российской Федерации, главные администраторы средств местного бюджета, не являющиеся органами, указанными в пункте 2 статьи 265 настоящего Кодекса, обязаны предоставлять информацию и документы, запрашиваемые соответственно Федеральным казначейством, органом государственного (муниципального) финансового контроля, являющимся органом (должностными лицами) исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрации), в целях осуществления полномочия по проведению анализа осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.
5. Бюджетные полномочия Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, осуществляются с соблюдением положений, установленных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".
Комментарий к Ст. 157 Бюджетного кодекса РФ
Органы государственного и муниципального финансового контроля.
Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает, что органы государственного и муниципального финансового контроля (созданные соответственно законодательными (представительными) органами Российской Федерации и ее субъектов, а также представительными органами местного самоуправления) имеют право:
- осуществлять контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- проводить экспертизу проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления.
По смыслу положений пункта 1 речь идет об органах парламентского (бюджетного) контроля (Счетная палата РФ, контрольно - счетные палаты субъектов РФ), а также допускает создание контрольных органов представительными органами местного самоуправления.
В свою очередь, п. 2 комментируемой статьи предусматривает создание органов государственного финансового контроля федеральными и региональными органами исполнительной власти, а муниципального финансового контроля - органами местного самоуправления. Они уполномочиваются осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что полномочия органов государственного и муниципального финансового контроля определяются Бюджетным кодексом, Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации", законами субъектов Российской Федерации о контрольных органах, правовыми актами представительных органов исполнительной власти, а также нормативными правовыми актами органов исполнительной власти относительно органов государственного или муниципального финансового контроля соответствующих органов исполнительной власти.
Комментируя данную статью в целом, следует сказать, что государственный финансовый контроль осуществляют органы как общей, так и специальной компетенции, законодательные (представительные) и исполнительные органы власти РФ (например, Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ и другие органы), органы субъектов Федерации, а муниципальные - аналогично на уровне местного самоуправления.
Бюджетный кодекс РФ к субъектам финансового контроля относит законодательные (представительные) органы, органы исполнительной власти, Министерство финансов Российской Федерации, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств.
Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. N 1095 (ред. от 18.07.2001) "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" субъектами финансового контроля называет Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (Главное управление федерального казначейства и контрольно - ревизионное управление <*>), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю <**>, контрольно - ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
--------------------------------
<*> Контрольно - ревизионное управление Минфина РФ преобразовано в Департамент государственного финансового контроля и аудита.
<**> Упразднена, а ее полномочия распределены между другими органами государственной власти.
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 августа 2000 г. (ред. от 01.08.2001 с изм. от 01.11.2001) N 624 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" <*> устанавливает, что Министерство финансов РФ осуществляет права и функции упраздненной Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю по организации и проведению валютного контроля и ведению единой информационной системы валютного контроля. Территориальные органы упраздненной Федеральной службы по валютному и экспортному контролю переданы Министерству финансов РФ с сохранением прав и функций по проведению валютного контроля <**>.
--------------------------------
<*> Собрание законодательства РФ. 2000. N 35. Ст. 3592.
<**> Этот документ был принят в соответствии с Указом Президента РФ от 17.05.2000 N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" (Собрание законодательства РФ. 2000. N 27. Ст. 2168).
Контроль законодательных (представительных) органов предусматривает право соответствующих законодательных (представительных) органов на:
получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении;
утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;
создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации) для проведения внешнего аудита бюджетов;
вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.
На федеральном уровне Федеральное Собрание представляет законодательную власть РФ. В соответствии с российским законодательством Федеральное Собрание РФ осуществляет парламентский финансовый контроль во время рассмотрения проекта федерального бюджета, исполнения бюджета и утверждения (неутверждения) отчета о его исполнении.
Для этих целей им образована Счетная палата Российской Федерации.
Счетная палата Российской Федерации - конституционный орган государственного финансового контроля РФ. Она подотчетна только Федеральному Собранию РФ.
Правовой и организационной основой ее функционирования являются Конституция Российской федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации" и утвержденный в соответствии с этим Законом Регламент Счетной палаты. Одновременно эти акты являются и важнейшими правовыми гарантиями его организационной и функциональной независимости.
Выделение отдельной строкой расходов на содержание Счетной палаты в законах о федеральном бюджете и установленный порядок ее финансирования в рамках утвержденных бюджетных назначений вне зависимости от исполнительной власти - также значимая правовая гарантия независимости Счетной палаты.
К правовым гарантиям деятельности Счетной палаты Российской Федерации следует отнести федеральные законы о федеральном бюджете на соответствующие годы, которыми определяется, что средства федерального бюджета, израсходованные получателями незаконно или не по целевому назначению, подлежат возмещению по предписаниям Счетной палаты.
Федеральным законом от 11.01.95 N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" <*> предоставлено право при неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации приостанавливать все виды финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 3. Ст. 167.
Деятельность Счетной палаты РФ осуществляется в соответствии с такими принципами, как объективность, независимость, профессионализм, компетентность, закрепленными в Международных аудиторских стандартах.
Основными задачами Счетной палаты Российской Федерации являются:
- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;
- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- анализ выявленных отклонений от утвержденных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
- контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств бюджетов федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово - кредитных учреждениях Российской Федерации;
- регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
Кроме того, Счетная палата вправе проводить ревизии и проверки бюджетов субъектов Российской Федерации - получателей финансовой помощи из федерального бюджета.
В соответствии с Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации" председатель, заместитель председателя и аудиторы Счетной палаты назначаются палатами Федерального Собрания Российской Федерации - парламентом Российской Федерации.
За аудиторами закреплены определенные направления деятельности Счетной палаты Российской Федерации.
Счетная палата РФ осуществляет контрольно - ревизионную, экспертно - аналитическую, информационную и другие виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. С этой целью Счетная палата РФ обеспечивает:
- организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;
- проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- экспертизу проектов федерального бюджета, законов и других нормативных правовых актов, международных договоров Российской Федерации, федеральных программ и других документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;
- анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;
- подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;
- подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.
Контрольные полномочия Счетной палаты РФ распространяются:
1) на государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды;
2) на органы местного самоуправления, предприятия, организации, финансово - кредитные организации, их объединения, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и другие льготы и преимущества.
На деятельность негосударственных некоммерческих организаций контрольные полномочия счетной палаты РФ распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и других льгот и преимуществ.
В процессе исполнения федерального бюджета Счетная палата РФ контролирует полноту и своевременность денежных поступлений, фактическое расходование бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению. Счетная палата РФ ежеквартально представляет Федеральному Собранию РФ оперативный отчет о ходе исполнения федерального бюджета, в котором приводятся фактические данные о формировании доходов и произведенных расходах в сравнении с утвержденными федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год показателями за истекший период, квартал.
Счетная палата осуществляет контроль за:
1) управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;
2) законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ от иностранных государств и международных финансовых организаций;
3) эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;
4) предоставлением государственных кредитов, а также предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Счетная палата РФ контролирует формирование и эффективность использования средств федеральных внебюджетных фондов и валютных средств, находящихся в ведении Правительства РФ.
Счетная палата РФ осуществляет контроль за поступлениями в федеральный бюджет средств, полученных от распоряжения государственным имуществом и управления объектами федеральной собственности.
Счетная палата РФ осуществляет контроль за:
1) деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других кредитно - финансовых организаций в части обслуживания ими федерального бюджета;
2) деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга РФ.
Счетная палата РФ проводит экспертизу и дает заключения по:
проекту федерального бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, размерам государственного внутреннего и внешнего долга и дефицита;
вопросам бюджетно - финансовой политики и совершенствования бюджетного процесса в РФ;
проектам законодательных и других нормативных правовых актов по бюджетно - финансовым вопросам, вносимым на рассмотрение Государственной Думы;
проектам международных договоров РФ, влекущих правовые последствия для федерального бюджета;
проектам программ, на финансирование которых используются средства федерального бюджета.
По другим вопросам, входящим в компетенцию Счетной палаты РФ, она осуществляет подготовку и представление заключений или письменных ответов на основании: запросов Президента РФ; поручений Совета Федерации или Государственной Думы, оформленных соответствующими постановлениями; запросов комитетов и комиссий Совета Федерации и Государственной Думы; запросов депутатов и членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы; запросов Правительства РФ; запросов органов государственной власти субъектов РФ.
Счетная палата РФ анализирует итоги проводимых контрольных мероприятий, обобщает и исследует причины и последствия выявленных отклонений и нарушений в процессе формирования доходов и расходования средств федерального бюджета. На основе полученных данных она разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетного законодательства и развитию бюджетно - финансовой системы РФ и представляет их на рассмотрение Государственной Думы.
По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата РФ направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства.
При выявлении на проверяемых объектах нарушений в предпринимательской деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб, в случаях несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты РФ, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий она дает администрации проверяемых предприятий обязательные для исполнения предписания. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты РФ Коллегия палаты вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий.
Контрольно - счетные палаты субъектов РФ решают задачи и выполняют функции, аналогичные со Счетной палатой РФ.
Органы исполнительной власти обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам, в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией Российской Федерации, Бюджетным кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, осуществляют Министерство финансов Российской Федерации, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
Так, Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, представляет Государственной Думе отчет о его исполнении. Кроме того, Правительство РФ осуществляет единую политику в области государственных финансов, денег и кредита, контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств. Правительство РФ и Главное контрольное управление Президента РФ <*> дают поручения по проведению последующего государственного финансового контроля Министерству финансов РФ.
--------------------------------
<*> См.: Указ Президента РФ от 16.03.96 N 383 (ред. от 27.06.2000) "О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации" и утвержденное им Положение о Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации // СЗ РФ. 1996. N 12. Ст. 1066.
Министерство финансов Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной и налоговой политики в Российской Федерации и координирует деятельность в этой сфере других федеральных органов исполнительной власти. Министерство финансов РФ имеет территориальные органы. К основным задачам Министерства финансов в этой сфере относятся: разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения федерального бюджета; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ; осуществление государственного финансового контроля.
Министерство финансов РФ осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Министерство финансов РФ может осуществлять также финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Оно организует финансовый контроль и проверки юридических лиц - получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций (см. комментарий к ст. 268).
Составной частью органов государственного финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. В соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 (ред. от 07.11.2000 с изм. от 05.07.2001) "О налоговых органах Российской Федерации" <*> налоговые органы РФ - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и ВС РСФСР. N 15. Ст. 492.
Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов.
Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоговый контроль охватывает действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по осуществлению мер по предотвращению и устранению нарушений, а также по привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговые органы проводят камеральные или выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
Центральный аппарат Министерства РФ по налогам и сборам выполняет следующие основные функции:
проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет;
разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми инспекциями работе;
обобщает практику применения нормативных актов по налогам;
производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
организует работу государственных налоговых инспекций: по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов; по проведению проверок правильности взимания и сохранности денежных средств, полученных в уплату государственной пошлины;
координирует проведение с правоохранительными и контролирующими органами субъектов РФ мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
получает, обобщает и анализирует отчеты государственных инспекций о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию, проводит обследования и проверки организации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;
осуществляет контроль за состоянием инспекторской работы налоговых инспекций в субъектах РФ;
осуществляет связи с налоговыми службами СНГ, иностранных государств и международными налоговыми организациями;
подготавливает совместно с Минэкономики РФ и Минфином РФ и реализует межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества юридических и физических лиц стран - участниц;
координирует работу по взаимодействию с органами государственной власти и управления всех уровней.
Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют следующие основные функции:
осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам и лицам без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;
контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, других объектов обложения и исчисления платежей в бюджет;
осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных обязательных платежей в бюджет;
осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками, органами Казначейства;
передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;
предъявляют в суд и арбитражный суд иски;
обеспечивают правильность применения финансовых санкций;
производят осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли и других объектов от налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции;
осуществляет работу по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;
получают от предприятий, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно - бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;
приостанавливают операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках;
составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским органам Казначейства - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.
Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах осуществляют также инспекционный контроль.
Согласно Закону РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" <*> налоговые органы обязаны:
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 27. Ст. 1018.
- осуществлять контроль за соблюдением правил использования контрольно - кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;
- проверять документы, связанные с применением контрольно - кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;
- проводить проверки правильности выдачи чеков;
- налагать штрафы на виновных лиц.
В организации государственного финансового контроля через ряд своих функций участвуют и органы налоговой полиции. Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.
Налоговая полиция представляет собой единую федеральную систему органов с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим и директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. В систему федеральных органов налоговой полиции входят:
1) Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (далее - ФСНП РФ);
2) территориальные органы налоговой полиции;
3) местные органы налоговой полиции.
Федеральные органы налоговой полиции относятся к государственным органам исполнительной власти. ФСНП РФ подчинено непосредственно Президенту РФ, а Правительство РФ координирует деятельность ФСНП России в соответствии с ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации".
Основными задачами ФСНП России являются:
- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
- обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защиты их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
- государственная защита должностных лиц налоговых органов, Федеральных органов налоговой полиции и их близких;
- выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции.
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 9) федеральные органы налоговой полиции являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Такое участие обусловлено задачами, которые поставлены перед налоговой полицией. Для их выполнения в соответствии с Законом РФ от 24.06.93 N 5238-1 (ред. 07.11.2000) "О федеральных органах налоговой полиции" <*> и Положением о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. N 1272, федеральным органам налоговой полиции предоставлены соответствующие полномочия:
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 22.07.93. N 29. Ст. 1114.
- организуют и осуществляют оперативно - розыскную деятельность по выявлению, предупреждению и пресечению преступлений;
- осуществляют в установленном порядке документальное оформление выявленных фактов сокрытия доходов от налогообложения, уклонения от уплаты налогов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также фактов иной противоправной деятельности, направленной на причинение ущерба экономике государства;
- организуют и осуществляют выявление юридических и физических лиц, уклоняющихся от постановки на учет в налоговые органы, а также не представляющих в эти органы документы;
- организуют и осуществляют в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений установленного порядка обращения наличных денежных средств;
- организуют и осуществляют в установленном порядке выявление, предупреждение и пресечение нарушений федерального законодательства о государственном регулировании производства и оборота товаров (продукции), облагаемых акцизами.
Полномочиями по осуществлению финансового контроля органы налоговой полиции наделяются в качестве агентов валютного контроля. Поскольку нарушения предписаний валютного законодательства часто сопровождаются неисполнением обязательств по уплате налогов и иных обязательных платежей, одним из направлений деятельности федеральных органов налоговой полиции становится валютный контроль <*>. Сотрудники налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей наделяются правами, предоставленными агентами валютного контроля. С 1 января 2000 года федеральные органы налоговой полиции не налагают арест на имущество недоимщиков. Эти полномочия составляют компетенцию судебных приставов. При организации внутриведомственного финансового контроля осуществляется контроль за состоянием финансово - хозяйственной деятельности федеральных органов налоговой полиции. Финансовый контроль ведется также банками и другими учреждениями кредитной системы. Этот вид финансового контроля называется банковским. Он нацелен прежде всего на повышение эффективности использования банковских ссуд и укрепление платежной дисциплины. Особое место в системе банковского контроля занимает Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Правовой статус Банка России определен в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. (в ред. от 16 августа 2001 г.) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Основной функцией Банка России является осуществление финансового контроля за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений.
--------------------------------
<*> Подробнее о валютном контроле и об органах, его осуществляющих, см. главу 17.
Основными задачами Банка России в этой области согласно законодательству о банковской деятельности являются:
- проверка законности и целесообразности создания кредитных организаций при рассмотрении вопроса об их регистрации и выдаче лицензий на право осуществления банковских операций как в рублях, так и в иностранной валюте;
- установление кредитным организациям экономических нормативов;
- осуществление непосредственного контроля за законностью их операций. Банк России регистрирует кредитные организации и выдает им лицензии на право осуществления банковских операций. Банк России проверяет в данном случае, сможет ли вновь создаваемая организация обеспечить надлежащий уровень оказания банковских услуг и необходимую степень финансовой стабильности и надежности.
Банк России вправе проводить проверки кредитных организаций и их филиалов. Они должны осуществляться либо уполномоченными Советом директоров Банка, либо соответствующими аудиторскими фирмами. По результатам таких проверок Банк России вправе направлять кредитным организациям предписания об устранении нарушений действующего законодательства. В случае нарушения кредитной организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право:
- потребовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений;
- взыскать штраф в размере до одной десятой процента минимального уставного капитала;
- ограничить проведение отдельных операций на срок до шести месяцев.
В случае невыполнения кредитной организацией предписания Банка России об устранении выявленных нарушений в установленный им срок, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией операции создали реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), Банк России вправе:
взыскать с кредитной организации штраф до 1% размера оплаченного уставного капитала; предъявить к кредитной организации соответствующие требования (об осуществлении мероприятий по финансовому оздоровлению, в том числе изменении структуры активов, замене руководителей кредитной организации, реорганизации кредитной организации); изменить для кредитной организации обязательные нормативы на срок до шести месяцев; ввести запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной лицензией на срок до одного года, а также на открытие филиалов на срок до одного года;
назначать временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до 18 месяцев; отозвать лицензию на осуществление банковских операций в порядке, предусмотренном федеральными законами.
Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денежных средств другому предприятию, банк проверяет законность этой сделки: платеж должен производиться за поставленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика. Кроме того, Банк России, как и Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Государственный таможенный комитет РФ, осуществляет и валютный контроль <*>.
--------------------------------
<*> См. об этом подробнее главу 17.
Финансовый контроль проводят и государственные внебюджетные фонды как государственные финансовые организации, управляющие деятельностью по образованию, распределению и использованию целевых финансовых ресурсов. Это Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения.